Các khía cạnh thuế của nguồn cung cấp bữa ăn trưa tại trường học của các hiệp hội hỗ trợ học
1. sự giới thiệu
hiệp hội hỗ trợ học hỗ trợ trong các loại khác nhau của các nhiệm vụ giáo dục của trường. Họ mất ở nhiều trường học cũng cung cấp bữa ăn trưa. Với những thông tin sau đây, Bộ Tài chính Liên bang cung cấp một cái nhìn tổng quan về môi trường thuế chăm sóc trưa qua các hiệp hội hỗ trợ học và chỉ ra những thay đổi trong kế hoạch. Thông tin về các vấn đề pháp lý hoặc các trường hợp cá nhân thuế cấp của cơ quan thuế trong khu vực tương ứng (z B. Sở Thuế.), Đó là trách nhiệm xử lý thủ tục thuế nói chung.
2. Tình trạng phi lợi nhuận
Các hiệp hội hỗ trợ trường học được ưu đãi về thuế nếu đáp ứng các yêu cầu của luật phi lợi nhuận và do đó được miễn thuế doanh nghiệp và thuế thương mại. Tuy nhiên, nếu hiệp hội đó hoạt động kinh tế thì lợi nhuận này chỉ được miễn thuế nếu chúng được tạo ra như một phần của hoạt động kinh doanh có mục đích đặc biệt. Nếu hoạt động kinh tế không thể được phân loại là một doanh nghiệp có mục đích đặc biệt thì bộ phận này của hiệp hội sẽ phải chịu thuế doanh nghiệp và thương mại nếu vượt quá giới hạn doanh thu 35.000 euro.
Ví dụ, một tổ chức phúc lợi là một doanh nghiệp có mục đích đặc biệt. Việc cung cấp thực phẩm và đồ uống cho học sinh như một phần của nguồn cung cơ bản thường được phân loại là tổ chức phúc lợi, do đó hoạt động này cũng được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thương mại.
Bạn có thể tìm thêm thông tin về các yêu cầu của luật phi lợi nhuận và luật hiệp hội trong bài viết “Tình nguyện và Cam kết - Thông tin hữu ích từ BMF”.
3. Thuế bán hàng
3.1 Yêu cầu chung
Doanh nhân là người thực hiện hoạt động thương mại hoặc chuyên nghiệp một cách bền vững với mục đích tạo thu nhập. Các dịch vụ mà một doanh nhân thực hiện trong nước với một khoản phí như một phần của công ty mình sẽ phải chịu thuế bán hàng. Các hiệp hội hỗ trợ trường học là những doanh nhân theo nghĩa của luật thuế bán hàng, miễn là các dịch vụ được cung cấp bền vững có tính phí.
3.2 Miễn thuế
Việc phân phối thực phẩm và đồ uống, cùng những thứ khác, tại các trung tâm giữ trẻ hoặc trường học hiện có thể được miễn thuế bán hàng theo các yêu cầu bổ sung của Mục 4 Số 18 của Đạo luật thuế bán hàng (UStG) nếu việc này được thực hiện bởi tổ chức phi lợi nhuận. các tổ chức là thành viên của một hiệp hội phúc lợi hoặc các đơn vị trực thuộc của nó.
Ngoài ra, Mục 4 số 23 UStG cho phép bán thực phẩm và đồ uống cho học sinh trong trường học miễn thuế bán hàng. Theo điều khoản miễn trừ này, trong số những điều khác, việc cung cấp thực phẩm của người dân và các tổ chức được miễn thuế bán hàng nếu họ chủ yếu tiếp nhận thanh niên cho mục đích giáo dục, đào tạo hoặc giáo dục nâng cao. Thuật ngữ “lễ tân” không gắn với yêu cầu thanh niên phải có chỗ ở qua đêm và bữa ăn đầy đủ. Do đó, các trường học thường được miễn. Tuy nhiên, việc miễn thuế chỉ có thể được yêu cầu nếu dịch vụ ăn uống do chính tổ chức đó cung cấp. Điều kiện tiên quyết để được miễn thuế không phải là thức ăn được chuẩn bị ở trường hay do chính cơ quan nhà trường chuẩn bị. Tuy nhiên, bữa ăn tại trường phải do chính quyền nhà trường phân phát. Tòa án Tài chính Liên bang (BFH) đã xác nhận quan điểm hành chính này trong phán quyết ngày 12 tháng 2009 năm 47, VR 07/13. Theo đó, doanh thu từ việc cung cấp suất ăn trả phí cho giáo viên và học sinh tại một trường học cả ngày do một hiệp hội hỗ trợ tư nhân thực hiện không phải tuân theo Đạo luật VAT hoặc Điều 1 Phần A Đoạn 77 Thư i của Chỉ thị EC 388/1/EEC (từ Ngày 2007 tháng 132 năm 1: Điều XNUMX Đoạn XNUMX chữ i của Chỉ thị về hệ thống VAT - MwStSystRL -) được miễn thuế bán hàng.
3.3 Thuế suất
Theo Mục 12 Đoạn 2 Số 1 UStG, việc giao thực phẩm thường được giảm thuế suất bán hàng là 7%. Tuy nhiên, dịch vụ không được giảm thuế và phải chịu mức thuế chung là 19%, ngay cả khi một phần của các dịch vụ này bao gồm việc cung cấp thực phẩm.
Trong những năm gần đây, Tòa án Công lý Châu Âu (ECJ) và Tòa án Tài chính Liên bang (BFH) đã đưa ra một số phán quyết về vấn đề phân biệt giữa việc giao hàng và các dịch vụ khác khi bán đồ ăn và đồ uống. Theo án lệ, có một dịch vụ khác phải chịu mức thuế bán hàng chung là 19% nếu doanh nhân cung cấp dịch vụ đó, ngoài việc cung cấp thực phẩm, còn cung cấp các dịch vụ khác với những dịch vụ nhất thiết phải liên quan đến tiếp thị thực phẩm và rằng các yếu tố dịch vụ này vượt trội hơn yếu tố cung cấp về mặt chất lượng.
Ví dụ, những dịch vụ này bao gồm việc cung cấp bàn ghế cũng như làm sạch đồ đạc, bát đĩa và dao kéo đã qua sử dụng sau khi dùng. Trong những trường hợp này, doanh nhân cung cấp một dịch vụ vượt xa việc chỉ cung cấp thực phẩm.
Như BFH đã nêu rõ trong phán quyết ngày 10 tháng 2006 năm 38 - VR 05/2007 - (BStBl. 482 II trang XNUMX), những nguyên tắc này áp dụng cho cả ngành nhà hàng cổ điển và việc cung cấp bữa trưa trong trường học. Đặc biệt ở đây, ban giám hiệu nhà trường thường giao toàn bộ việc thực hiện cho một doanh nhân và do đó họ thoát khỏi gánh nặng đáng kể trong việc tự mình tổ chức cung cấp bữa trưa.
Tuy nhiên, nếu thực phẩm được phục vụ trong trường học bởi một công ty phi lợi nhuận như một phần của mục đích đặc biệt thì mức thuế bán hàng giảm sẽ được áp dụng (Mục 12 Đoạn 2 Số 8 Thư a UStG). Việc cung cấp thực phẩm và đồ uống cơ bản cho học sinh tại các trường học bởi các hiệp hội phi lợi nhuận được gọi là hiệp hội nhà ăn hoặc hiệp hội hỗ trợ trường học thể hiện một hoạt động có mục đích đặc biệt được ưu đãi về thuế theo Mục 66 của Bộ luật Thuế (tổ chức phúc lợi phúc lợi; xem Nghị định áp dụng cho Bộ luật Thuế - AEAO - tại Mục 66 số 5).
3.4 Khấu trừ thuế đầu vào và lập hoá đơn
Theo Mục 15 Đoạn 1 Câu 1 số 1 UStG, doanh nhân có thể khấu trừ khoản thuế nợ hợp pháp đối với việc giao hàng và các dịch vụ khác do một doanh nhân khác thực hiện cho công ty của mình làm thuế đầu vào. Điều kiện tiên quyết, trong số những điều khác, là doanh nhân sử dụng các dịch vụ đã mua để tạo ra doanh thu đầu ra để được phép khấu trừ thuế đầu vào.
Nếu việc bán hàng của một hiệp hội hỗ trợ phải chịu thuế bán hàng thì hiệp hội hỗ trợ có thể yêu cầu thuế đầu vào đối với các dịch vụ đầu vào của mình (ví dụ: thuế bán hàng đối với thực phẩm đã mua) và do đó giảm nghĩa vụ thuế bán hàng của chính mình.
Để yêu cầu khấu trừ thuế đầu vào, một trong những điều kiện tiên quyết là phải có hóa đơn được phát hành theo Mục 14, 14a UStG (Mục 15 Đoạn 1 Câu 1 Số 1 Câu 2 UStG).
Nếu một doanh nhân thực hiện việc giao hàng hoặc dịch vụ khác cho một doanh nhân khác cho công ty của mình, thì doanh nhân này có nghĩa vụ xuất hóa đơn trong vòng 14 tháng theo Mục 2 Đoạn 1 Câu 2 Số 6 UStG.
Về nguyên tắc, hóa đơn phải chứa tất cả các thông tin bắt buộc được quy định tại Mục 14 Đoạn 4 UStG. Tuy nhiên, nếu tổng số tiền trong hóa đơn không vượt quá 150 euro (còn gọi là hóa đơn số tiền nhỏ, Mục 33 UStDV), sai lệch so với Mục 14 Đoạn 4 UStG, hóa đơn chỉ phải bao gồm những thông tin sau:
- tên đầy đủ và địa chỉ của nhà thầu cung cấp dịch vụ
- ngày phát hành
- số lượng và loại mặt hàng được giao hoặc phạm vi và loại hình dịch vụ khác
- tiền thù lao và số thuế áp dụng trong một khoản
- trong trường hợp được miễn thuế, phải có dấu hiệu cho thấy việc miễn thuế được áp dụng đối với việc giao hàng hoặc dịch vụ khác.
3.5 Tài trợ
Nếu chính quyền nhà trường trả cho hiệp hội hỗ trợ một khoản trợ cấp để phân phát bữa ăn, thì đây có thể là một khoản thanh toán bổ sung theo luật thuế bán hàng hoặc một khoản trợ cấp thực sự không phải chịu thuế.
Các khoản thanh toán do người khác thực hiện không phải là người nhận dịch vụ cho việc cung cấp hoặc dịch vụ khác của doanh nhân thực hiện (người được thanh toán) sẽ được coi là khoản thù lao bổ sung. Một khoản phí bổ sung sẽ được áp dụng nếu không có trao đổi dịch vụ trực tiếp giữa người được trả tiền và bên thứ ba thanh toán.
Tuy nhiên, trợ cấp thực sự sẽ tồn tại nếu việc thanh toán không được thực hiện trên cơ sở mối quan hệ trao đổi dịch vụ. Đây là trường hợp nếu các khoản thanh toán không liên quan đến doanh số bán hàng cụ thể mà được cấp độc lập với một dịch vụ cụ thể.
3.6 Quy định về doanh nghiệp nhỏ
Theo Mục 19 Đoạn 1 UStG, thuế bán hàng còn nợ sẽ không được thu nếu thu nhập chịu thuế trong năm dương lịch trước đó không vượt quá 17 euro và khó có thể vượt quá 500 euro trong năm dương lịch hiện tại.
4. Những thay đổi dự kiến
Vào năm 2011, ECJ và BFH đã đưa ra một số phán quyết về chủ đề bán hàng ẩm thực. Bộ Tài chính Liên bang, hợp tác với các bang liên bang, đã xem xét hậu quả của án lệ và đã soạn ra cái gọi là thư BMF. Thư của Bộ Tài chính Liên bang chỉ nhằm vào cơ quan thuế với tư cách là hướng dẫn hành chính, nhưng cũng gián tiếp nhắm vào người nộp thuế, vì về cơ bản họ có thể cho rằng cơ quan thuế có quan điểm tương ứng.
Thư BMF này quy định về việc thi hành các bản án được đề cập. Sẽ có những tác động tích cực đến cái gọi là phục vụ xã hội (đặc biệt là nhà trẻ, trường học). BFH đã bãi bỏ án lệ về việc phân chia dịch vụ ăn uống, để nếu tình hình được cơ cấu phù hợp, thực phẩm trong tương lai có thể được bán với mức thuế 7% và chỉ phần dịch vụ bị đánh thuế ở mức 19%. Thư của BMF sẽ sớm được đăng tải trên trang web của BMF.
Nguồn: Berlin [Bộ Tài chính Liên bang]
