Aspectes fiscals dels subministraments de dinar a les escoles per part d'associacions de suport escolar

1. introducció

associacions de suport a l'escola donen suport a diferents tipus del mandat educatiu de les escoles. Es prenen en moltes escoles també l'oferta de dinar. Amb la següent informació, el Ministeri Federal de Finances proporciona una visió general de la situació fiscal de l'atenció del migdia a través d'associacions de suport escolar i indica els canvis planificats. Informació sobre qüestions legals o fiscals casos individuals concedeixen a les respectives autoritats fiscals regionals (z. B. Oficina d'Impostos), que és responsable de processar procediment d'impostos generals.

2. Estat sense ànim de lucre

Les associacions de suport escolar tenen un privilegi fiscal si compleixen els requisits de la llei sense ànim de lucre i, per tant, estan exemptes de l'impost de societats i de comerç. Tanmateix, si aquesta associació és econòmicament activa, aquests beneficis només estan exempts d'impostos si es van generar com a part d'un negoci amb finalitats especials. Si l'activitat econòmica no es pot qualificar d'empresa amb finalitats especials, aquesta part de l'associació està subjecta a l'impost sobre societats i comerços si es supera un límit de facturació de 35.000 euros.

Una institució de benestar, per exemple, és un negoci tan especial. El subministrament d'aliments i begudes als escolars com a part de l'oferta bàsica s'acostuma a classificar com a entitat assistencial, de manera que aquesta activitat també està exempta de l'impost sobre societats i de l'impost sobre comerç.

Podeu trobar més informació sobre els requisits del dret sense ànim de lucre i del dret associatiu a l'article "Voluntariat i Compromís - Informació útil de la BMF".

3. Impost de vendes

3.1 General

Un emprenedor és aquell que desenvolupa una activitat comercial o professional de manera sostenible amb la intenció de generar ingressos. Els serveis que un empresari realitza a nivell nacional per una quota com a part de la seva empresa estan subjectes a l'impost sobre les vendes. Les associacions de suport escolar són emprenedors en el sentit de la llei de l'impost de vendes, sempre que els serveis es prestin de manera sostenible per una quota.

3.2 Exempció fiscal

El subministrament d'aliments i begudes, entre d'altres coses, a les llars d'infants o escoles, actualment pot estar exempt de l'impost sobre les vendes d'acord amb les condicions addicionals de l'article 4 núm. 18 de la Llei de l'impost sobre les vendes (UStG) si es realitza per entitats sense ànim de lucre. institucions que són membres d'una associació de benestar o de les seves subdivisions.

A més, la secció 4 núm. 23 UStG permet vendre aliments i begudes als estudiants de les escoles sense impostos sobre les vendes. D'acord amb aquesta disposició d'exempció, entre d'altres coses, el subministrament d'aliments per part de persones i institucions està exempt de l'impost sobre les vendes si acullen principalment joves amb finalitats educatives, formatives o de formació continuada. El terme "acollida" no està vinculat a l'exigència que els joves rebin allotjament i àpats complets. Per tant, les escoles estan generalment exemptes. No obstant això, l'exempció fiscal només es pot sol·licitar si el servei de càtering és prestat per la mateixa institució. El requisit previ per reclamar l'exempció fiscal no és que el menjar sigui preparat a l'escola o per la mateixa autoritat escolar. Tanmateix, els àpats escolars han de ser distribuïts per la mateixa autoritat escolar. El Tribunal de Finances Federal (BFH) va confirmar aquesta opinió administrativa en la seva sentència de 12 de febrer de 2009, VR 47/07. D'acord amb això, les vendes procedents del càtering retribuït de professors i alumnes d'una escola de tot el dia per part d'una associació privada de suport no estan subjectes a la Llei de l'IVA ni a l'article 13, part A, paràgraf 1, lletra i, de la Directiva 77/388/CEE de la CE (de 1 de gener de 2007: L'article 132, paràgraf 1, lletra i, de la directiva del sistema de l'IVA - MwStSystRL -) està exempt de l'impost de vendes.

3.3 Tipus impositiu

D'acord amb la secció 12, paràgraf 2 núm. 1 de la UStG, els lliuraments d'aliments estan subjectes generalment al tipus d'impost sobre vendes reduït del 7%. No obstant això, els serveis queden exclosos de la reducció de l'impost i estan subjectes al tipus impositiu general del 19 per cent, encara que una part d'aquests serveis consisteix en el subministrament d'aliments.

En els darrers anys, el Tribunal de Justícia Europeu (TJUE) i el Tribunal Federal de Finances (BFH) han emès diverses sentències sobre la qüestió de la distinció entre lliuraments i altres serveis a l'hora de vendre aliments i begudes. D'acord amb la jurisprudència, existeix un altre servei subjecte al tipus de l'impost general sobre les vendes del 19 per cent si, a més del subministrament d'aliments, el proveïdor presta serveis diferents dels que estan necessàriament associats a la comercialització dels aliments i aquests serveis. elements superen l'element d'oferta en termes de qualitat.

Aquests serveis inclouen, per exemple, el subministrament de taules i cadires, així com la neteja de mobles i vaixella i coberteria usats després del consum. En aquests casos, l'emprenedor ofereix un servei que va molt més enllà de la simple aportació d'aliments.

Tal com va deixar clar la BFH en la seva sentència del 10 d'agost de 2006 - VR 38/05 - (BStBl. 2007 II p. 482), aquests principis s'apliquen tant a la indústria de la restauració clàssica com a l'oferta de dinars a les escoles. En particular, aquí, l'autoritat escolar sovint delega tota la implementació a un emprenedor i, per tant, s'allibera de la càrrega considerable d'organitzar per si mateixa l'oferta de dinars.

Tanmateix, si una corporació sense ànim de lucre serveix menjar a les escoles com a part del seu propòsit especial, s'aplica la taxa d'impost sobre vendes reduïda (Secció 12, paràgraf 2, núm. 8, lletra a UStG). El subministrament bàsic d'aliments i begudes als alumnes dels centres educatius per les anomenades associacions de cafeteria o associacions de suport escolar sense ànim de lucre representa una operació amb finalitats especials amb privilegis fiscals d'acord amb l'article 66 del Codi Tributari (institució de benestar social; vegeu el Decret d'aplicació de el CDI - AEAO - sobre l'article 66 núm. 5).

3.4 Deducció i facturació de l'impost sostingut

D'acord amb l'article 15, paràgraf 1, frase 1 núm. 1, UStG, l'empresari pot deduir l'impost legalment degut pels lliuraments i altres serveis realitzats per un altre empresari per a la seva empresa com a impost sostingut. El requisit previ, entre altres coses, és que l'empresari faci servir els serveis adquirits per generar vendes de sortida que li donen dret a deduir l'impost sostingut.

Si les vendes d'una associació de suport estan subjectes a l'impost sobre les vendes, l'associació de suport pot reclamar els impostos introduïts sobre els seus serveis d'entrada (per exemple, l'impost sobre les vendes de l'aliment comprat) i reduir així el seu propi impost sobre les vendes.

Per reclamar la deducció de l'impost sostingut, un dels requisits previs és la possessió d'una factura emesa d'acord amb les seccions 14, 14a UStG (Secció 15, paràgraf 1, frase 1 núm. 1, frase 2, UStG).

Si un empresari realitza un lliurament o un altre servei a un altre empresari per a la seva empresa, aquesta està obligat a emetre una factura en un termini de 14 mesos d'acord amb l'article 2, paràgraf 1, frase 2 núm. 6 UStG.

En principi, una factura ha de contenir tota la informació obligatòria especificada a l'article 14, paràgraf 4, UStG. No obstant això, si l'import total de la factura no supera els 150 euros (les anomenades factures de petit import, article 33 UStDV), a diferència de l'article 14 paràgraf 4 UStG, només s'ha d'incloure a la factura la informació següent:

• el nom complet i l'adreça del contractista que presta el servei
• la data d'emissió
• la quantitat i tipus d'articles lliurats o l'abast i tipus d'altre servei
• la retribució i l'import de l'impost aplicable en una sola suma
• en el cas d'exempció fiscal, una indicació que l'exempció fiscal s'aplica al lliurament o a un altre servei.

3.5 Subvenció

Si l'autoritat escolar paga a l'associació de suport una subvenció per a la distribució dels àpats, aquest pot ser un pagament addicional segons la llei de l'impost sobre les vendes o un subsidi real no imposable.

Els pagaments realitzats per algú que no sigui el destinatari del servei per al lliurament o un altre servei de l'empresari en execució (el beneficiari) s'han de considerar com a remuneració addicional. S'ha d'assumir una tarifa addicional si no hi ha intercanvi directe de serveis entre el beneficiari i el tercer pagador.

No obstant això, existeix una subvenció real si els pagaments no es fan sobre la base d'una relació d'intercanvi de serveis. Aquest és el cas si els pagaments no estan vinculats a vendes concretes, sinó que es concedeixen independentment d'un servei concret.

3.6 Regulació de la petita empresa

D'acord amb l'article 19 apartat 1 de la UStG, l'impost sobre vendes degut no es cobra si els ingressos imposables de l'any natural anterior no han superat els 17 euros i és improbable que superin els 500 euros en l'any natural en curs.

4. Canvis prevists

L'any 2011, el TJUE i la BFH van emetre diverses sentències sobre el tema de les vendes gastronòmiques. El Ministeri Federal de Finances, en col·laboració amb els estats, va examinar les conseqüències de la jurisprudència i va preparar l'anomenada carta BMF. Com a instruccions administratives, les cartes BMF s'adrecen exclusivament a les autoritats fiscals, però també indirectament als contribuents, perquè en principi poden assumir l'opinió corresponent de les autoritats fiscals.

Aquesta carta de BMF preveu l'execució de les sentències esmentades. Hi haurà efectes positius en l'anomenada restauració social (sobretot llars d'infants, escoles). La BFH ha abandonat la seva jurisprudència sobre el fraccionament dels serveis d'alimentació, de manera que si la situació s'estructura en conseqüència, els aliments es podran vendre en el futur amb un tipus impositiu del 7 per cent i només la part del servei està gravada amb un 19 per cent. La carta de BMF es publicarà aviat al web de BMF.

Font: Berlín [Ministeri Federal de Finances]