Aspectos Tributários de suprimentos de almoço nas escolas de associações de apoio escolar

1. introdução

associações de apoio escolar apoiar em vários tipos de o mandato educacional das escolas. Eles levam em muitas escolas também fornecemos almoço. Com as seguintes informações, o Ministério Federal das Finanças fornece uma visão geral para o ambiente fiscal do cuidado do meio-dia por meio de associações de apoio escolar e indica mudanças planejadas. Informações sobre questões legais ou casos de imposto individual conceder as respectivas autoridades fiscais regionais (z. B. Repartição de Finanças), que é responsável pelo processamento de procedimento de tributação geral.

2. Sem fins lucrativos

As associações de desenvolvimento escolar têm privilégios fiscais se cumprirem os requisitos da lei sem fins lucrativos e, portanto, estão isentas de impostos corporativos e comerciais. No entanto, se essa associação for economicamente ativa, esses lucros só serão isentos de impostos se forem obtidos no contexto de uma operação de propósito específico. Se a atividade económica não puder ser classificada como uma operação de propósito específico, esta parte da associação está sujeita ao imposto sobre as sociedades e sobre o comércio se for ultrapassado o limite de volume de negócios de 35.000 euros.

Uma instituição de bem-estar, por exemplo, é uma empresa de propósito especial. O fornecimento de alimentos e bebidas a crianças em idade escolar como parte da provisão básica é geralmente classificado como uma instalação de bem-estar, de modo que essa atividade também está isenta de imposto sobre as sociedades e imposto comercial.

Você encontrará informações mais detalhadas sobre os requisitos da legislação sem fins lucrativos e da legislação associativa no artigo "Trabalho honorário e compromisso - informações úteis da BMF".

3. Imposto sobre vendas

3.1 Geral

Empreendedor é aquele que desenvolve uma atividade comercial ou profissional de forma sustentável com o objetivo de gerar renda. Os serviços que um empresário realiza na Alemanha mediante pagamento no âmbito da sua empresa estão sujeitos ao imposto sobre vendas. As associações de desenvolvimento escolar são empresários na acepção da Lei do Imposto sobre o Valor Acrescentado, desde que serviços sustentáveis ​​sejam prestados mediante pagamento.

3.2 Isenção de impostos

O fornecimento de alimentos e bebidas, por exemplo, em creches ou escolas, pode atualmente ser isento de imposto sobre vendas de acordo com os requisitos adicionais da Seção 4 No. 18 da Lei de Imposto sobre Vendas (UStG), se isso for feito por organizações de caridade que são membros de uma associação de bem-estar ou suas subdivisões.

Além disso, o § 4 No. 23 UStG permite a entrega de alimentos e bebidas sem impostos sobre vendas aos alunos nas escolas. De acordo com esta disposição de isenção, entre outras coisas, o fornecimento de refeições por pessoas e instituições está isento de IVA se eles acolherem predominantemente jovens para fins de educação, formação ou formação avançada. O termo “admissão” não está vinculado à exigência de que os jovens recebam hospedagem e pensão completa durante a noite. As escolas, portanto, também se enquadram na isenção. A utilização da isenção fiscal só é possível se o serviço de restauração for providenciado pela própria instituição. O pré-requisito para pleitear a isenção do imposto não é que a comida seja preparada na escola ou pela própria autoridade escolar. O próprio conselho escolar deve providenciar a merenda escolar. O Tribunal Fiscal Federal (BFH) confirmou esse parecer administrativo em seu julgamento de 12 de fevereiro de 2009, VR 47/07. De acordo com isso, as vendas do pagamento de refeições para professores e alunos em uma escola durante todo o dia por uma associação de apoio privada não estão ao abrigo da Lei do IVA, nem ao abrigo do Artigo 13, Parte A, Parágrafo 1, Carta I, da Diretiva CE 77/388 / CEE (de 1 de janeiro de 2007: Artigo 132 Ponto 1, alínea i, da orientação do sistema do IVA - Diretiva IVA -) isento de imposto sobre vendas.

3.3 Taxa de imposto

De acordo com a Seção 12 (2) No. 1 UStG, as entregas de alimentos estão geralmente sujeitas à redução da taxa de imposto sobre vendas de 7 por cento. No entanto, os serviços estão isentos de redução de imposto e sujeitos à alíquota geral de 19%, mesmo que parte desses serviços consista no fornecimento de alimentos.

O Tribunal de Justiça Europeu (TJE) e o Tribunal Fiscal Federal (BFH) emitiram vários acórdãos nos últimos anos sobre a questão da delimitação das entregas e outros serviços na distribuição de alimentos e bebidas. De acordo com a jurisprudência, há outro serviço sujeito à alíquota geral do imposto sobre vendas de 19 por cento se, além do fornecimento de alimentos, o fornecedor prestar serviços diferentes daqueles necessários para a comercialização dos alimentos e esses elementos de serviço superarem qualitativamente o elemento de entrega .

Estes serviços incluem, por exemplo, o fornecimento de mesas e cadeiras, bem como a limpeza de móveis e pratos ou talheres usados ​​após o consumo. Nesses casos, o empresário oferece um serviço que vai muito além da mera entrega de alimentos.

Conforme o BFH deixou claro em seu julgamento de 10 de agosto de 2006 - VR 38/05 - (BStBl. 2007 II p. 482), esses princípios se aplicam tanto à restauração tradicional quanto ao fornecimento de merenda escolar. Aqui em particular, a autoridade escolar muitas vezes transfere toda a implementação para um empresário e se livra do fardo considerável de organizar o almoço por conta própria.

No entanto, se a comida for servida nas escolas por uma empresa sem fins lucrativos como parte de seu negócio criado para esse fim, aplica-se a taxa reduzida de imposto sobre vendas (Seção 12 (2) No. 8 (a) UStG). O fornecimento básico de alimentos e bebidas para crianças em idade escolar por meio das chamadas associações de lanchonetes ou associações de desenvolvimento escolar sem fins lucrativos representa uma operação de propósito especial com privilégio fiscal, de acordo com a Seção 66 do Código Tributário (instituição de assistência social; ver o decreto de aplicação do Código Tributário - AEAO - à Seção 66 No. 5).

3.4 Dedução do imposto pago e faturamento

De acordo com a Seção 15 (1) Cláusula 1 No. 1 UStG, o empresário pode deduzir o imposto legalmente devido por entregas e outros serviços que foram executados por outro empresário para sua empresa como imposto a montante. O pré-requisito é, entre outras coisas, que o empresário use os serviços adquiridos para realizar vendas de produtos que dão à empresa o direito de deduzir o imposto a montante.

Se as vendas de uma associação de desenvolvimento estão sujeitas a impostos sobre vendas, a associação de desenvolvimento pode reivindicar impostos sobre as entradas de seus serviços (por exemplo, impostos sobre vendas sobre os alimentos comprados) e, assim, reduzir seu próprio passivo de impostos sobre vendas.

Para reivindicar a dedução do imposto a montante, a posse de uma fatura emitida de acordo com os §§ 14, 14a UStG é um pré-requisito (§ 15, parágrafo 1, frase 1, nº 1, frase 2 UStG).

Se um empresário realizar uma entrega ou outro serviço para outro empresário para sua empresa, ele é obrigado a emitir uma fatura no prazo de 14 meses de acordo com § 2 § 1 Cláusula 2 No. 6 UStG.

Em princípio, uma fatura deve conter todas as informações obrigatórias especificadas na Seção 14 (4) da UStG. No entanto, se o valor total na fatura não exceder 150 euros (as chamadas faturas de pequeno valor, Seção 33 UStDV), em desvio da Seção 14 (4) UStG, apenas as seguintes informações devem ser incluídas na fatura:

• o nome completo e endereço completo do fornecedor
• a data de emissão
• a quantidade e tipo de itens entregues ou o escopo e tipo de outros serviços
• a remuneração e o valor do imposto aplicável em uma soma
• no caso de isenção de imposto, indicação de que a isenção de imposto se aplica à entrega ou outro serviço.

3.5 Grant

Se a associação patrocinadora pagar um subsídio para a distribuição de alimentos pela autoridade escolar, isso pode ser uma taxa adicional ou um subsídio real não tributável de acordo com a legislação tributária sobre vendas.

Os pagamentos efetuados por outra pessoa que não o destinatário do serviço pela entrega ou outro serviço do empresário prestador (beneficiário) devem ser considerados como remuneração adicional. Uma taxa adicional deve ser assumida se uma troca direta de serviços entre o beneficiário e o terceiro pagador for negada.

Em contraste, existe uma concessão real se os pagamentos não forem feitos com base em uma relação de troca. Esse é o caso se os pagamentos não estiverem vinculados a vendas específicas, mas forem concedidos independentemente de um serviço específico.

3.6 Regulamentação de pequenas empresas

De acordo com o Artigo 19 (1) UStG, o imposto sobre vendas devido não é cobrado se o lucro tributável do ano civil anterior não ultrapassar 17 euros e não se espera que exceda 500 euros no ano civil em curso.

4. Mudanças planejadas

Em 2011, o TJE e o BFH emitiram diversos despachos sobre o tema das vendas gastronômicas. Em cooperação com os estados federais, o Ministério Federal da Fazenda examinou as consequências da jurisprudência e redigiu a chamada carta do BMF. As cartas do BMF são dirigidas como instruções administrativas exclusivamente ao fisco, mas indiretamente também aos contribuintes, pois geralmente podem assumir uma visão correspondente do fisco.

Esta carta da BMF prevê a implementação dos julgamentos mencionados. Haverá efeitos positivos na chamada restauração social (especialmente jardins de infância, escolas). O BFH desistiu de sua jurisprudência sobre a divisão de serviços de alimentação, de modo que, se as circunstâncias forem estruturadas de acordo, os alimentos podem no futuro ser vendidos a uma alíquota de 7% e apenas a parte do serviço é tributada a 19%. A carta da BMF será publicada em breve no site da BMF.

Fonte: Berlim [Ministério Federal das Finanças]