Податкові аспекти забезпечення обідами в школах шкільними асоціаціями розвитку

1. введення

Асоціації розвитку шкіл різними способами підтримують освітній мандат шкіл. У багатьох школах також дбають про обід. З наведеною нижче інформацією Федеральне міністерство фінансів дає огляд податкового законодавства щодо забезпечення обідами асоціаціями підтримки шкіл та вказує на заплановані зміни. Інформацію з правових питань або окремих податкових справ можна отримати у відповідальних державних податкових органів (наприклад, податкової служби), які відповідають за загальну процедуру оподаткування.

2. Некомерційна

Шкільні асоціації підтримки мають пільгові оподаткування і, отже, звільняються від корпоративного та торгового податку, якщо вони відповідають вимогам закону про неприбутковість. Однак, якщо таке об’єднання є комерційно активним, то цей прибуток не обкладається оподаткуванням лише в тому випадку, якщо він був отриманий як частина цільової операції. Якщо господарську діяльність не можна віднести до діяльності спеціального призначення, то ця частина об’єднання підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств та податком з торгівлі у разі перевищення ліміту обороту в 35.000 XNUMX євро.

Прикладом такого цільового підприємства є заклад соціального забезпечення. Доставка їжі та напоїв учням як частина основної послуги зазвичай класифікується як установа соціального забезпечення, тому ця діяльність також звільняється від корпоративного податку та податку з торгівлі.

Більш детальну інформацію щодо вимог законодавства про неприбутковість та про асоціації можна знайти у статті «Добровільна робота та зобов’язання – Корисна інформація від БМФ».

3. Податок з продажів

3.1 Загальні положення

Підприємцем є особа, яка здійснює комерційну або професійну діяльність з метою отримання доходу. Послуги, які підприємець надає в Німеччині за плату у складі своєї компанії, обкладаються податком з продажів. Шкільні асоціації підтримки є підприємцями у розумінні Закону про податок на додану вартість, оскільки стійкі послуги надаються за плату.

3.2 Звільнення від сплати податків

Постачання продуктів харчування та напоїв, e.

Крім того, § 4 No 23 UStG дозволяє продавати продукти харчування та напої учням у школах без ПДВ. Відповідно до цього положення про звільнення, серед іншого, надання громадського харчування особами та установами звільняється від оподаткування ПДВ, якщо вони переважно розміщують молодь з метою навчання, навчання чи додаткової освіти. Термін «прийом» не прив'язаний до вимоги, щоб молодь отримувала нічліг та повний пансіон. В принципі, школи також звільнені від цього звільнення. Проте на звільнення від сплати податків можна претендувати лише в тому випадку, якщо послуги громадського харчування надає сам постачальник закладу. Обов’язковою умовою для подання заяви про звільнення від сплати податків є не те, що їжа готується в школі або шкільною владою. Однак шкільне харчування має роздавати шкільне керівництво самостійно. Федеральний фіскальний суд (BFH) підтвердив цю адміністративну думку у своєму рішенні від 12 лютого 2009 р., ВР 47/07. Відповідно до цього, продажі платного харчування для вчителів та учнів школи цілого дня приватною асоціацією не включаються ні в Закон про податок на додану вартість, ні відповідно до статті 13 Частина А, параграф 1, буква i Директиви ЄС 77/388. /ЄЕС (з 1 січня 2007 р.: стаття 132, параграф 1, буква i Директиви про систему податку на додану вартість - VAT SystRL -) звільнено від податку з продажів.

3.3 Ставка податку

Відповідно до розділу 12 (2) № 1 UStG, поставки продуктів харчування, як правило, обкладаються зниженою ставкою податку з продажів у розмірі 7 відсотків. Однак послуги звільняються від зниження податку і підлягають оподаткуванню за загальною ставкою 19 відсотків, навіть якщо частина цих послуг складається з продажу продуктів харчування.

За останні роки Європейський суд (ECJ) і Федеральний фіскальний суд (BFH) ухвалили кілька рішень щодо розмежування доставки та інших послуг при продажу їжі та напоїв. Відповідно до судової практики існує ще одна послуга, яка підлягає оподаткуванню загальною ставкою податку з продажів у розмірі 19 відсотків, якщо підприємець-постачальник надає послуги на додаток до продажу продуктів харчування, які відрізняються від тих, які обов’язково пов’язані з маркетингом продуктів харчування та цих елементів обслуговування. за якістю переважають елемент доставки.

Ці послуги включають, наприклад, надання столів і стільців, а також прибирання меблів і використаного посуду або столових приладів після споживання. У цих випадках підприємець пропонує послугу, яка виходить далеко за рамки простої доставки їжі.

Як пояснив BFH у своєму рішенні від 10 серпня 2006 р. - ВР 38/05 - (Federal Tax Gazette, 2007 II, стор. 482), ці принципи застосовуються як до класичної торгівлі громадським харчуванням, так і до забезпечення обіднім днем ​​у школах. Зокрема, тут шкільна влада часто перекладає всю реалізацію на підприємця і таким чином звільняється від значного тягаря самостійної організації харчування.

Однак, якщо харчування в школах забезпечує неприбуткова корпорація як частина її неприбуткової діяльності, застосовується знижена ставка ПДВ (розділ 12 (2) № 8 Лист a UStG). Основне забезпечення школярів їжею та напоями у школах некомерційними асоціаціями їдальні або асоціаціями розвитку школи є пільговою операцією спеціального призначення відповідно до розділу 66 Фіскального кодексу (установа соціального забезпечення; див. Заявку). Постанова про Податковий кодекс – АЕК – за розділом 66 № 5).

3.4 Вирахування вхідного податку та виставлення рахунків

Відповідно до статті 15 (1) речення 1 № 1 UStG підприємець може вирахувати належний податок за поставки та інші послуги, які були надані іншим підприємцем для своєї компанії, як вхідний податок. Однією з передумов є, серед іншого, те, що підприємець використовує отримані послуги для реалізації продукції, що дає право на відрахування вхідного податку.

Якщо продажі спонсорської асоціації підлягають оподаткуванню податком з продажів, спонсорська асоціація може вимагати вхідних податків, стягнутих за її вхідні послуги (наприклад, податок з продажу придбаних продуктів харчування), і таким чином зменшити свої зобов’язання з податку з продажів.

Для підтвердження вирахування вхідного податку, серед іншого, необхідною умовою є наявність рахунка-фактури, виданої відповідно до §§ 14, 14a UStG (§ 15 п. 1 речення 1 № 1 речення 2 UStG).

Якщо підприємець здійснює доставку чи іншу послугу іншому підприємцю для свого підприємства, останній зобов’язаний протягом 14 місяців виставити рахунок-фактуру відповідно до частини 2 статті 1 речення 2 № 6 UStG.

В принципі, рахунок-фактура повинен містити всю обов’язкову інформацію, зазначену в розділі 14 (4) UStG. Однак, якщо загальна сума в рахунку-фактурі не перевищує 150 євро (так звані рахунки-фактури на невеликі суми, розділ 33 UStDV), у відхилення від розділу 14 (4) UStG, до рахунку-фактури має бути включена лише така інформація:

• повне найменування та повна адреса підприємця-надавача
• дата випуску
• кількість і тип доставлених товарів або обсяг і тип інших послуг
• винагороду та відповідну суму податку в одній сумі
• у разі звільнення від сплати податків, вказівка ​​на те, що звільнення від оподаткування застосовується до доставки чи іншої послуги.

3.5 Грант

Якщо субсидію на розподіл продуктів харчування виплачує об’єднанню шкільна влада, це може бути додаткова оплата згідно з законодавством про ПДВ або реальна неоподатковувана субсидія.

Платежі, здійснені кимось іншим, ніж одержувач послуги, за доставку чи іншу послугу, яку надає компанія, що надає послугу (одержувач), розглядаються як додаткова винагорода. У разі відмови у прямому обміні послугами між одержувачем та третьою стороною, що сплачує, стягується додаткова плата.

Справжня субсидія, навпаки, існує, якщо платежі здійснюються не на основі обміну послугами. Це має місце, якщо платежі не пов’язані з конкретними продажами, а надаються незалежно від конкретної послуги.

3.6 Правило малого бізнесу

Відповідно до розділу 19 (1) UStG податок з продажів не стягується, якщо оподатковуваний дохід у попередньому календарному році не перевищував 17 500 євро і не очікується, що він перевищить 50 000 євро в поточному календарному році.

4. Пропоновані зміни

У 2011 році Європейський суд ЄС і BFH винесли кілька рішень щодо гастрономічних продажів. Федеральне міністерство фінансів у співпраці з федеральними землями вивчило наслідки судової практики та підготувало так званий лист BMF. Листи Федерального міністерства фінансів спрямовані виключно на податкові органи як адміністративні інструкції, але також опосередковано на платників податків, оскільки вони в основному можуть припускати відповідну точку зору податкових органів.

Цей лист BMF передбачає виконання зазначених судових рішень. Буде позитивний вплив на так зване соціальне харчування (особливо в дитячих садках, школах). BFH відмовився від судової практики щодо поділу послуг громадського харчування, тому, якщо факти справи будуть структуровані відповідно, їжу можна буде продавати за ставкою податку 7 відсотків у майбутньому, а лише частина послуг оподатковується за ставкою 19 відсотків. Незабаром лист БМФ буде опубліковано на сайті БМФ.

Джерело: Берлін [ Федеральне міністерство фінансів ]